620073, г. Екатеринбург, ул. Крестинского, 53Б

 +7 (343) 298 - 05 - 15; +7 (343) 298 - 05 - 08

 +7 (923) 775 - 46 - 02; +7 (983) 310 - 46 - 02

 

 

Информационные плакаты 
Банка России:

  Информация об Ассоциации:

ПСК на 1 квартал:



* для просмотра в полном размере нажать "Открыть изображение в новой вкладке"

Новости
11.10.2018 - 09:13

Информационная статья из сборника Ассоциации: Формирование ломбардами резервов под обесценение в связи с переходом на ОСБУ

"Формирование ломбардами резервов под обесценение в связи с переходом на отраслевые стандарты Банка России"
 
 
С 2019 года ломбарды при ведении бухгалтерского учета будут применять отраслевые стандарты Банка России, которые устанавливают требования по формированию резервов под обесценение. До перехода требований по созданию резервов в отношении выданных займов не было, и ломбарды такие резервы не формировали.
 
Новые правила ведения бухгалтерского учета для «отдельных некредитных финансовых организаций» установлены Положением о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 25.10.2017 N 612-П). Ломбарды могут принять решение не применять положение 612-П, в этом случае они в полном объеме должны применять отраслевые стандарты Банка России, утвержденные для «крупных» некредитных финансовых организаций. Для «крупных» НФО утверждено Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (утв. Банком России 01.10.2015 N 493-П).
 
Положения Банка России (612-П и 493-П) предусматривают порядок формирования резервов под обесценение. Отличие указанных нормативных документов в том, что Положение 612-П (для «отдельных») базируется на принципах МСФО (IAS) 39, а Положение 493-П (для крупных) -основано на МСФО (IFRS) 9.
 
Какое бы Положение ломбардом ни применялось, при формировании резервов под обесценение ломбард должен:
  1. Сгруппировать займы по определенным схожим характеристикам, видам продуктов и портфелям, отдельно учесть обеспеченные и не обеспеченные залогом займы;
  2. Используя статистику за предыдущие годы, произвести оценку вероятности возврата займа (с поправкой на прогноз), эта величина называется ожидаемые кредитные убытки (далее-ОКУ);
  3. Произвести рыночную оценку залогов, оценку времени реализации залогов, дисконтирование величины суммы денежных средств, полученных от реализации залога;
  4. Произвести расчет дисконтированной величины займа и дисконтированной величины суммы, полученной от реализации залога и при расчете резерва учесть разницу этих двух величин. 
Из приведенного перечня мы видим множество показателей, которые оказывают влияние на величину резерва под обесценение. Надо отметить, что величина резервов не может быть занижена, иначе регулятор применит меры ответственности к ломбардам. В тоже время величина резервов не может быть и завышена, иначе ломбард не будет соблюдать нормативы по финансовым показателям, и его деятельность может быть приостановлена.
 
Мы предлагаем следующую методику расчета резерва, согласно которой договоры о выдаче займов классифицируются по группам*:
  1. 1 группа - не кредитно-обесцененные займы. Оценочный резерв под убытки, оцениваемый в сумме, равной 12-ти месячным ожидаемым кредитным убыткам.
  2. 2 группа - Оценочный резерв под убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.
    2.1) по финансовым активам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными.
    2.2) по кредитно-обесцененным финансовым активам, кроме финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.
  3. 3 группа - Оценочный резерв под убытки по финансовым активам, являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.
*Комментарий эксперта: может формироваться и система индивидуальных резервов, в зависимости от особенностей организации и программного продукта.
 
Ломбард, используя статистику за предыдущие годы, производит оценку вероятности возврата займа (с поправкой на прогноз) и определяет коэффициент ожидаемых кредитных убытков, который зависит от портфеля и группы, в которую отнесен займ в зависимости от срока просрочки.
 
В таблице ниже приводится пример ставок резервирования по портфелям и группам:
 
 
Наиболее сложный вопрос связан с определением вероятности выхода займа в дефолт – определение ставки ОКУ. Для определения можно использовать разные методики. Например, метод матриц миграции, метод Roll Rate. Описание этих методов можно найти в интернете.
 
Можно провести анализ на основе исторических наблюдений за последние три года*. 
 
Статистику можно оформить в таблицу матриц миграции:

* Комментарий эксперта: Статистика должны быть:
  1. Актуальная (отражать тенденции портфеля, в рамках периода),
  2. Достаточной по объему (по новым портфелям д.б. период накопления статистики),
  3. Статистическая однородность (в расчете не участвуют данные об убытках по нестандартным сделкам или сделкам, оцениваемым на индивидуальной основе).
Резерв по группам 1 и 2.1 рассчитывается в сумме наименьшей из: 
  • величина, определяемая как амортизированная стоимость займа, умноженная на коэффициент ожидаемых кредитных убытков;
  • величина, определяемая как разница между амортизированной стоимостью займа и плановой суммой, которую можно выручить от реализации залога.
Под амортизированной стоимостью займа в применимом для ломбардов случае понимается на дату расчета резерва:
  • непогашенный остаток основного долга;
  • неоплаченная сумма начисленных процентов.
По группам 2.2 и 3 резерв рассчитывается в сумме разницы между амортизированной стоимостью займа и суммой, которую можно выручить от реализации залога. Это связано с тем, что указанные займы отнесены в наихудшую группу кредитно-обесцененных, по которым велика вероятность дефолта, и кроме суммы, вырученной за реализацию залога, ломбард, скорее всего, не получит денежных средств в счет погашения таких займов.
 
В связи с тем, что для расчета резерва необходима сумма, которую можно выручить от реализации залога, ломбарды должны на регулярной основе производить рыночную оценку залогов, т.е. определять «справедливую» стоимость объектов залога. А также производить дисконтирование (обесценение денежного потока) для «трудно-реализуемых» залогов. Дисконтирование суммы, полученной от реализации залога, применимо к дорогостоящим ювелирным изделиям, которые могут быть реализованы в течение длительного срока (более года).
 
Ниже приведен пример расчета резерва.
Пример расчета:
  1. Займ включен в портфель «Займы до 30 дней»;
  2. Просрочка по займу составила 37 дней. В связи с этим займ отнесен в группу 2.1 не кредитно-обесцененные;
  3. Организация оценила вероятность выхода такого займа в дефолт - 15% (ставка ОКУ), указанный процент определен исходя из статистических данных;
  4. Амортизированная стоимость займа (определена линейным методом, а именно непогашенный остаток основного долга и начисленные проценты) - 32 500 рублей;
  5. Справедливая стоимость залога - 28 000 рублей;
  6. Резерв с применением суммы залога - 4 500 рублей (= 32 500 - 28 000);
  7. Резерв с применением ставки ОКУ 15% - 4 875 рублей (= 32 500 * 15%);
  8. В учете начислен резерв - 4 500 рублей (поскольку 4 500 < 4 875).
В программе «1С: Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» (далее - в программе) разработана гибкая система, которая учитывает множество факторов для оценки резерва.  Для расчета резервов должна применяться оценка займов по амортизированной стоимости, указанная функция реализована в программе. Программа позволяет сделать как «простые» настройки для расчета резерва, так и «сложные». 
«Простые» настройки для всех займов, которые устанавливаются в учетной политике, применимы для тех организаций, у которых нет широкого набора «продуктовой» линейки займов, а выдается всегда один вид займов, с одинаковым сроком, по одной ставке, равным обеспечением, одной категории заемщиков. 
 
Более «Сложные» настройки в программе применимы для организаций с большим количеством «продуктов».
 
Ставки резервов можно установить как для группы займов, так и на индивидуальной основе для одного займа, выделив его в отдельный портфель. Данная настройка будет актуальна, например, при выдаче займов владельцам ломбарда. Для данной категории займов необходим отдельный портфель для расчета резерва.
 
В программе используется механизм, который позволяет понижать категорию займа. Например, если займ хоть однажды попал в пониженную категорию (был отнесен в категорию кредитно-обесцененных займов), при выходе из просрочки этот займ будет учтен в пониженной категории, а также относить «пролонгированные» займы в пониженную категорию качества.
 
При расчете резерва программа учитывает сумму, которую планируется выручить от реализации залога. Например, если по обеспеченному займу прогнозируется поступление денежных средств в определенной сумме при реализации залога, то программа начислит резерв в сумме не более разницы между балансовой стоимостью займа и плановой суммой поступления от реализации залога.
 
Согласно отраслевым стандартам ставки резервирования должны пересматриваться на регулярной основе. Программа «1С: Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» (надстройка «Ломбарды») позволяет в любой момент времени установить новые ставки. При этом, история ставок сохраняется. Гибкая система расчета резерва позволит ломбардам безболезненно обеспечить применение требований Центрального Банка, описанных в отраслевых стандартах в текущей редакции и в перспективных проектах Банка России.
 

Чуйко И.В., главный методолог ГК АСКОРТ (Аудит-Эскорт)
Сборник "Переход ломбардов на ЕПС и ОСБУ", АРЛ, 2018 г. 

 







Заказать бесплатную консультацию

Партнеры

620073, г. Екатеринбург, ул. Крестинского, 53Б,   тел.+7(343) 298-05-15

 

Ассоциация развития ломбардов г.Екатеринбург

Яндекс.Метрика